詳細資料
經(jīng)濟貪污案件鑒定
一、接受委托
貪污案件鑒定業(yè)務的委托單位一般是檢察機關。我們根據(jù)檢察機關委托鑒定的內(nèi)容和要求，詳細了解案件情況，估量自身能力并預測風險程度，最后作出能否受托的決定。如決定接受委托，按照司法程序，先由檢察機關向會計師事務所填發(fā)委托鑒定書，據(jù)此再簽訂業(yè)務約定書。委托鑒定書和業(yè)務約定書均要詳細注明委托鑒定的事項和范圍，不允許鑒定非委托事項。如檢察機關中途需要增加鑒定事項和范圍，則需另行填發(fā)委托鑒定書和簽訂業(yè)務約定書，或在原兩書中補寫增加鑒定的事項和范圍，并加蓋公章，以示司法程序的嚴肅性，同時也應協(xié)議增加審計費用。
二、接收材料
根據(jù)委托鑒定的事項和范圍，接收與鑒定有關的賬簿、憑證等會計材料。接收手續(xù)區(qū)分為兩種情況，一種是送達審計，由檢察機關將調(diào)取的鑒定材料送到會計師事務所辦公地進行鑒定審計，應按每種材料清點收數(shù)，出具收據(jù)，鑒定工作完畢后送還材料，收回收據(jù);另一種是就地審計，鑒定人到委托單位或到涉案人所在工作單位鑒定審計，則無需出具收據(jù)，但要有專門查賬的場所，以防材料丟失。
三、聽取介紹
聽取介紹時要詳細記錄，為下步驗證取證做前期預備工作。既要聽取檢察機關介紹，還要聽取涉案人所在工作單位介紹，既要聽他們主動介紹，還要主動了解情況。具體收集和了解的內(nèi)容一般包括：(1)涉案人的基本情況，包括姓名、性別、年齡、工作單位、職務、與本案的關系等；(2)會計核算情況，包括會計核算形式、方法、賬務處理程序、手續(xù)制度、人員分工等；(3)與案情有關的內(nèi)外部情況，包括單位、個人、互相關系、業(yè)務往來關系等；(4)案件具體情況，包括偽造、隱匿、涂改等作弊情況。預估問題出在哪些經(jīng)濟環(huán)節(jié)、哪些會計科目，以及與哪些單位和個人有關聯(lián)，有無內(nèi)外勾結共同作弊或同流合污等情況。上述第4點最為重要，為查核驗證提供線索的關鍵所在。
四、驗證取證
包括兩個方面，先對鑒定材料查驗論證，確認事件性質(zhì)后再取得有效證據(jù)。我們在鑒定中采用正反兩種假設的方法進行查核驗證。一是作肯定性假設的查核驗證，就是根據(jù)介紹的情況，審閱賬證資料，核查弊端，解剖疑點，弄清舞弊手法，核實貪污金額，暫先肯定為違法事實；二是對暫先肯定為違法事實的材料再作否定性假設的查核驗證。所謂否定性假設的查核驗證，就是鑒定人用換位思考的方法，為涉案人辯解和辯護，進行差錯性設想。這樣做是為了防止涉案人由于會計業(yè)務水平低下等原因而使賬務處理混亂，以致形成貪污假像。例如，我們有一次發(fā)現(xiàn)涉案人在自制的銷售匯總報表上對銷售數(shù)量以多匯少該單位認為是瞞報銷售收入。經(jīng)用差錯性設想進行仔細查驗和復核，發(fā)現(xiàn)數(shù)量雖然少計，但匯總的銷售金額完全正確，說明這是因為粗心大意所致。由于采用否定性假設的查核方法，因而糾正了該單位的誤認，避免了一筆錯誤鑒定。
經(jīng)否定性假設驗證后，如不存在差錯性問題，確實存在肯定性貪污事實，才能達到高質(zhì)量的驗證。如不采用否定性假設的驗證方法，其驗證的結果必然立足不穩(wěn)，經(jīng)不起涉案人的辯解和反駁。因此，采用否定性假設的驗證方法至關重要，是鑒定結論做到實事求是的保證。經(jīng)上述肯定性假設與否定性假設兩方面驗證后，再對每筆貪污疑點進行分析、推理和判斷，去偽存真，再經(jīng)復查核對后，就能初步確認問題的性質(zhì)。
在驗證工作完成后，收集整理證據(jù)，為撰寫鑒定報告提供依據(jù)。會計賬簿與憑證的證據(jù)一般以復印或復制為主，原件仍保留原樣不動，復印或復制件均要按每一貪污事實編列順序號，并注明原件裝訂歸檔的日期和編號，以備復查復驗，也備作必要時與涉案人員當面對質(zhì)的證據(jù)。復印或復制件由參與鑒定的注冊會計師簽章，既表示對證據(jù)的確認，也表示鑒定人的責任。
五、內(nèi)部復核
貪污案件的鑒定是非常嚴肅的工作，絕不能草率從事，馬虎定性，隨意結論。為確保執(zhí)業(yè)的謹慎性和鑒定結論的準確性，我們在鑒定人完成驗證取證后，選派有經(jīng)驗的注冊會計師進行復查核實。復核的方法：一是復查案情介紹，弄清案件內(nèi)容；二是按照經(jīng)辦鑒定人的驗證方法逐項復核工作底稿和證據(jù)材料，從中查找疏漏。如發(fā)現(xiàn)證據(jù)不充分或推理不確切時，要求經(jīng)辦人重新驗證或補充證據(jù)；三是把全部證據(jù)有機聯(lián)系起來分析、推理和綜合論證；四是換位思考，站在涉案人或辯護人的位置上提出質(zhì)疑和辯護。通過上述復核和論證，弄清事實，準確定性，客觀公正地做出鑒定結論。
六、溝通結果
為使鑒定結論取得委托方認可，在出具鑒定報告前，我們將鑒定結果約同委托方溝通，以期取得共識。溝通的內(nèi)容包括:(1)介紹鑒定過程和驗證方法；(2)介紹委托事項中已經(jīng)查清的問題，經(jīng)驗證分析可以確認的違法事實；(3)介紹鑒定中因發(fā)現(xiàn)新線索而查出的新問題，經(jīng)驗證分析可以確認的違法事實；(4)介紹委托事項中因客觀條件受限制等原因無法查清的問題；(5)其他與鑒定相關的需要披露的事項等。在溝通過程中委托方如有異議的，可以討論研究之，必要時采取復查、延續(xù)審計或追加審計程序。但必須恪守獨立、客觀、公正的原則，不以委托方示意或強加主觀意志而轉移，以不違背職業(yè)道德為前提，確保鑒定質(zhì)量為準繩。
委托方如是檢察機關，在征得檢察機關同意情況下，同時邀請涉案人所在工作單位參加溝通。這樣做，一方面使該單位了解鑒定情況，避免因鑒定結果與該單位原先掌握的貪污疑點發(fā)生差異而產(chǎn)生誤解；另一方面也可以提高會計師事務所的社會知名度，以擴大社會影響。
七、撰寫報告
目前貪污案件鑒定報告尚無規(guī)范的標準格式，對此，我們根據(jù)實際情況，結合檢察機關的司法要求和審計報告的規(guī)范要求，認為應包含以下基本要素。
1.標題:貪污案件會計鑒定報告。
2.文件編號：會計師事務所審驗報告發(fā)文編號。
3.致送單位：委托單位全稱。
4.范圍段：①受托鑒定依據(jù)，包括鑒定委托書和業(yè)務約定書;②鑒定事項和范圍;③鑒定材料來源，寫明由檢察機關調(diào)取某單位的會計資料；④會計責任;⑤審計責任;⑥審計依據(jù);⑦審計鑒定時間,指審計外勤工作起止日期;⑧鑒定程序。
5.涉案人基本情況：包括涉案人的姓名、性別、年齡、工作單位、職務等，其目的一是亮出涉案人身份，二是看其是否屬于貪污犯罪的主體。
6.鑒定事實：按每一貪污事實逐項敘述，先述事實，后舉證據(jù)，同時進行分析判斷，說明定性理由。
7.鑒定結論：根據(jù)鑒定事實進行概括和綜合，一要表示肯定性的定性意見，二要確認貪污總金額。不能用“可能”、“大概”模棱兩可的語詞。
8.其他事項：寫明與鑒定有關和與鑒定有連帶性的事項，前者如受條件限制無法鑒別的事項，后者如關系到其他部門或違法違章的事項。
9.鑒定單位：報告應由鑒定注冊會計師簽章，并加蓋會計師事務所的公章。
10.鑒定日期：報告日期應是外勤工作結束的日期。
八、關注要點
為使鑒定工作順利進行，降低風險，我們在鑒定過程中應關注以下要點：(1)選派執(zhí)業(yè)能力較強和審計經(jīng)驗豐富的注冊會計師擔任鑒定工作；(2)鑒定人與涉案人有利害關系的要回避；(3)教育鑒定人樹立“兩德”：一是樹立職業(yè)道德，做到獨立、客觀、公正，如實反映涉案人的實際情況，以維護法律的嚴肅性；二是樹立工作品德，做到嚴肅認真，不草率馬虎，不主觀臆斷，嚴格按照執(zhí)業(yè)規(guī)范做好鑒定工作;（4）事務所領導親自過問，親自參與對鑒定事實和結論的審定。
